个税改革以前，工资薪金的个税申报，每个月都是独立的，计算方法也比较简单。现在的个税最终是按照全年收入进行计算，再加上附加税扣除，又让人觉得难以理解。那么今天我们就举一个例子来给大家详细解释一下个税的计算过程。

一、个税计算

图1是某员工的全年的工资薪金计算个税的全过程。1月份的时候，税前收入是10000元，可能老板多发了绩效奖金什么的，扣除5000元起征点、社保公积金个人缴交的部分600元，再扣除专项附加1000元。因此可以得到下面的计算过程：

图1 员工个税计算过程

1.累计预扣预缴应纳税所得额=10000-5000-600-1000=3400元。

由于1月份是一年的第一个月，所以1月份的应纳税所得额，也就是累计预扣预缴应纳税所得额。

2.累计预扣预缴税额=累计预扣预缴应纳税所得额*预扣率-速算扣除数=3400*3%-0=102元。

这边解释一下，税率参照下表，累计预扣预缴应纳税所得额全年不超过36000元部分，预扣率是3%，速算扣除数是0，什么是速算扣除数，我们不用过多去理解，你就知道要按照这个公式计算就好了。

因此，1月该员工应该缴纳的个税是102元。

图2：个人所得税预扣率表

到了2月份的时候，由于工资恢复到正常，2月工资减去各项扣除，是-1600元，再加上1月的3400， 那么累计预扣预缴应纳税所得额就变成了1800元。我们再用上面的公式计算一下：

累计预扣预缴税额=累计预扣预缴应纳税所得额*预扣率-速算扣除数=1800*3%-0=54元。

所以到了2月份，又重新计算，该员工的个税又变成了54元， 由于1月份的时候，该员工在个税申报的时候已经缴纳了102元。因此，2月份就不需要再缴税了。

下面3-12月都是一样的原理，每月的累计预扣预缴应纳税所得额都会再一次得到修正，直到12月结束，最终全年税前收入是65000元，而全年免征额是5000*12=60000元，再扣除社保公积金以及专项附加扣除后，累计预扣预缴应纳税所得额就变成了负数，该员工实际上是不用交税的。

所以，每年春天的时候，税务局就会让大家去办理个税汇算清缴，如果上面的员工去办理汇算清缴的话，那么税务局就会退给他102元。

二、退税和补税

1.退税的情况。

我在21年度进行个税汇算清缴的时候，退了200多块钱。原因是上半年我应发工资都是10000以上，但是下半年的时候，我辞职了没工作，所以全年加起来也不用交税。

同样的情况，我前几天看了一下，22年全年收入16万，但是交了5000多的税，为什么呢？因为我这个人比较懒，没有在规定的时间内，把专项附加扣除给补充完整。

图3：汇算清缴前纳税情况

2023年全年专项附加扣除就列支了4000元，估计是税务局通过大数据判断我有孩子刚上小学，这点我也搞不清楚，正常是3周岁一个小孩就可以抵扣1000元一个月，夫妻双方各分500元。还有房租每月可以列支1500元，家里有一个老人要赡养，也可以每月列支1000元。如果今年汇算清缴的时候，我把这些专项附加扣除填完整的话，那么最终要缴纳1614.32元，那么税务局要给我退税3000多块钱。

图4：汇算清缴后的纳税情况

2.补税的情况

补税的情况应该大部分还是和专项附加扣除有关系，比如有些家庭是有房贷的，每个月专项附加扣除可以列支1000元，但是到了下半年可能把房贷还清了，但是税务系统数据没有更新，也可能原来是租房的，每个月可以列支1500元，但是后来又买了房子，有了房贷，但是房贷只允许列支1000元。还有需要赡养的老人去世，孩子读完大学教育结束，都可能会涉及到补税的情况。

图5：专项附加扣除一览表

三、提前筹划个税

再申明一下，合理避税不是偷税，对于高收入群体，合理的避税还是非常有必要的。我们看到上面图2的个人所得税预扣率表，最高税率可以达到45%，如何降低税率，我们就要充分利用现有的税收政策去做筹划。

1.利用住房公积金避税

对于某些高收入群体，同时又有高额的房贷，那么就可以充分利用公积金去合理避税，比如提高缴纳比例，有些单位可能定的比例是8%，那么是否可以提高到12%，也可以提高缴纳的基数，原本是按照1万缴纳的，是否可以提高到2万，但是值得注意的是，公积金个人缴纳部分在税前扣除也是有上限的，很多地方有这样的规定：

1、单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。

2、单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过上一年度职工月平均工资的3倍。

2.多生孩子避税

目前一个家庭一个孩子从三周岁到教育结束，每月可以抵扣1000元，夫妻双方可以均分。那如果多生2个，既不会违反计划生育政策，也可以用来合理避税，当然这主要针对的是高收入群体。

3.赡养老人避税

赡养一个老人每月可以列支2000元，非独生子女可以均分。像我家是两个子女，我妹妹工资低，不需要避税，所以都被我拿来使用了。对于非独生子女家庭，可以参考各自的收入情况和家庭情况，提前做好筹划。

4.房贷和房租避税

首套住房房贷每月可以列支1000元，直辖市、省会、计划单列市等房贷可以列支1500元，其他城市可以列支1100元。我所在的厦门地区属于计划单列市，可以列支1500元的房租，但我同时也有首套住房的房贷，所以我会选择房租1500来列支，记住这两项不可以同时列支，只可二选一。

2023年度的个税汇算清缴估计很快就会开始，大家可以使用Excel表格计算一下自己的个税，提前做好筹划。